الأقسام 1–3: الإطار العام والحوكمة وتحديد المهام
المعيار المكمّل لـ ISQM 1 — مراجعة جودة المهمة (Engagement Quality Reviews – EQR) كطبقة ضمان مستقلة فوق فريق المهمة: من الإطار التأسيسي ومعايير العلاقة، إلى هيكل الحوكمة وتوزيع المسؤوليات، وصولاً إلى المصفوفة والنماذج التي تحدد المهام الخاضعة للمراجعة إلزامياً أو بناءً على تقييم المخاطر.
الإطار العام والتأسيسي
1.1 مقدمة المعيار
المعيار الدولي لإدارة الجودة رقم (2) - "مراجعات جودة المهمة" - هو المعيار المكمّل لـ ISQM 1، ويُركّز بشكل محدد على متطلبات إجراء مراجعات جودة المهام (Engagement Quality Reviews - EQR). يهدف هذا المعيار إلى ضمان أن المهام عالية المخاطر أو المعقدة تخضع لمراجعة مستقلة وموضوعية قبل إصدار التقرير، مما يعزز جودة العمل المهني ويحمي المصلحة العامة.
1.2 العلاقة بين المعايير الثلاثة
1.3 نطاق التطبيق
| العنصر | التفصيل |
|---|---|
| المعيار | ISQM 2 - مراجعات جودة المهمة |
| تاريخ السريان | الفترات التي تبدأ في أو بعد 15 ديسمبر 2022 |
| الجهات المطبِّقة | جميع شركات التدقيق والمراجعة الخاضعة لـ ISQM 1 |
| المهام المشمولة | المهام التي تتطلب مراجعة جودة حسب سياسات الشركة |
| المتأثرون | شريك المهمة، فريق المهمة، شريك مراجعة الجودة، شريك الجودة |
1.4 الأهداف الاستراتيجية لـ ISQM 2
- توفير مراجعة مستقلة وموضوعية للأحكام المهنية والاستنتاجات الجوهرية.
- تعزيز جودة المهام عالية المخاطر والمعقدة.
- حماية المصلحة العامة من خلال ضمان إصدار تقارير مهنية سليمة.
- توفير طبقة إضافية من الضمان فوق مراجعات الفريق الداخلية.
- تحديد ومعالجة المسائل قبل إصدار التقرير النهائي.
- تعزيز الثقة في العملية المهنية ومخرجاتها.
1.5 المبادئ الأساسية لـ ISQM 2
- شريك مراجعة الجودة يجب أن يكون مستقلاً عن فريق المهمة
- لا يشارك في اتخاذ قرارات المهمة
- تقييم موضوعي بدون تحيز
المبدأ 2: الكفاءة والجدارة
- شريك مراجعة الجودة يجب أن يمتلك الكفاءة المناسبة
- خبرة كافية في القطاع ونوع المهمة
- فهم كافٍ للمعايير والمتطلبات
المبدأ 3: التوقيت المناسب
- المراجعة تتم قبل إصدار التقرير
- وقت كافٍ لإجراء مراجعة شاملة
- إمكانية إجراء المراجعة على مراحل
المبدأ 4: النطاق المناسب
- التركيز على الأحكام والاستنتاجات الجوهرية
- مراجعة كافية دون إعادة أداء العمل
- التركيز على المسائل عالية المخاطر
المبدأ 5: التوثيق الكافي
- توثيق طبيعة ونطاق المراجعة
- توثيق النتائج والاستنتاجات
- توثيق أي مسائل مثارة وكيفية حلها
المبدأ 6: المساءلة
- مسؤولية واضحة لشريك مراجعة الجودة
- مسؤولية شريك المهمة في التعاون
- مسؤولية شريك الجودة في الإشراف
الرسالة الجوهرية: مراجعة جودة المهمة (EQR) ليست ممارسة معزولة، بل مكوّن تنفيذي داخل نظام إدارة الجودة في ISQM 1 — ثلاثية التشغيل: ISQM 1 يحدد السياسات، ISQM 2 يفصّل متطلبات المراجعة، و ISA 220 (Revised) يحدد مسؤولية شريك المهمة على مستوى المهمة.
التحقق من القسم (قائمة تحقق تفاعلية)
الحوكمة والقيادة في مراجعة جودة المهمة
2.1 المسؤوليات على مستوى الشركة (من ISQM 1)
2.1.1 مسؤولية شريك إدارة الجودة
□ وضع سياسات وإجراءات مراجعة جودة المهمة
□ تحديد المهام التي تتطلب مراجعة جودة
□ وضع معايير أهلية شركاء مراجعة الجودة
□ تعيين شركاء مراجعة الجودة للمهام
□ الإشراف على جودة وأداء مراجعات الجودة
□ رصد فعالية برنامج مراجعة جودة المهمة
□ معالجة أي قصور في برنامج مراجعة الجودة
□ رفع تقارير لمجلس إدارة الجودة
□ ضمان استقلالية شركاء مراجعة الجودة
□ توفير التدريب والتطوير لشركاء مراجعة الجودة
□ إدارة الموارد المخصصة لمراجعات الجودة
□ تقييم أداء شركاء مراجعة الجودة
2.1.2 مسؤولية مجلس إدارة الجودة
□ اعتماد معايير أهلية شركاء مراجعة الجودة
□ مراجعة تقارير فعالية برنامج مراجعة الجودة
□ معالجة أي قضايا هيكلية أو منهجية
□ توفير الموارد الكافية
□ مراجعة وتعيين شركاء مراجعة الجودة للمهام الحرجة
□ تقييم الأداء العام لبرنامج مراجعة الجودة
2.2 المسؤوليات على مستوى المهمة
2.2.1 مسؤولية شريك المهمة (Engagement Partner)
□ توفير جميع المعلومات والوثائق المطلوبة لشريك المراجعة
□ الرد على استفسارات شريك مراجعة الجودة في الوقت المحدد
□ معالجة المسائل المثارة من شريك المراجعة
□ عدم إصدار التقرير حتى اكتمال المراجعة
□ إعلام شريك مراجعة الجودة بأي تغييرات جوهرية
□ احترام استقلالية شريك المراجعة وعدم التأثير عليه
□ توثيق التفاعل مع شريك مراجعة الجودة
□ إشراك شريك المراجعة في الوقت المناسب (ليس في اللحظة الأخيرة)
2.2.2 مسؤولية شريك مراجعة جودة المهمة (EQR Partner)
□ التركيز على الأحكام والاستنتاجات الجوهرية
□ تقييم كفاية الأدلة والتوثيق
□ تقييم تقرير المهمة المقترح
□ إثارة المسائل المهمة مع شريك المهمة
□ متابعة حل المسائل المثارة
□ توثيق المراجعة ونتائجها
□ إخطار شريك الجودة بأي مسائل جوهرية
□ عدم إصدار موافقة حتى حل جميع المسائل
□ الحفاظ على السرية والاستقلالية
□ إتمام المراجعة في الوقت المحدد
□ طلب تشاور إضافي عند الحاجة
2.2.3 مسؤولية فريق المهمة
□ إعداد الملفات والوثائق بشكل منظم قبل المراجعة
□ الرد على الاستفسارات بدقة وفي الوقت المحدد
□ تنفيذ التعديلات المطلوبة بناءً على نتائج المراجعة
□ توثيق التغييرات الناتجة عن المراجعة
□ عدم اعتبار المراجعة عبئاً بل فرصة للتحسين
2.3 هيكل الحوكمة لمراجعات جودة المهمة
القاعدة الذهبية في الحوكمة: التقرير لا يُصدر قبل اكتمال مراجعة جودة المهمة. شريك المهمة يتحمل المسؤولية النهائية عن الرأي المهني، وشريك مراجعة الجودة يتحمل مسؤولية المراجعة المستقلة، وشريك الجودة يتحمل مسؤولية الإشراف والرصد — وتظل الموازنة بين الأدوار ثلاثة واضحة وغير متداخلة في كل مهمة.
التحقق من القسم (قائمة تحقق تفاعلية)
تحديد المهام التي تتطلب مراجعة جودة
3.1 المعايير الإلزامية
3.1.1 المهام التي تتطلب مراجعة جودة دائماً
(جميع شركات المساهمة العامة المدرجة)
2. المهام التي يحددها القانون أو التنظيم المحلي كمهام تتطلب مراجعة جودة
3. المهام التي تحدد الشركة أنها تتطلب مراجعة جودة بناءً على تقييم المخاطر
4. أي مهمة يقرر شريك المهمة أو شريك الجودة أنها تحتاج مراجعة جودة
حتى لو لم تكن مشمولة بالمعايير الإلزامية
3.1.2 معايير تحديد المهام الأخرى التي تتطلب مراجعة جودة
مصفوفة تحديد متطلبات مراجعة الجودة:
| المعيار | يتطلب مراجعة جودة | لا يتطلب (مع تقييم) |
|---|---|---|
| كيان مدرج في سوق أوراق مالية | ✓ دائماً | - |
| كيان مالي (بنك، تأمين، استثمار) | ✓ دائماً | - |
| كيان حكومي أو شبه حكومي كبير | ✓ دائماً | - |
| إيرادات العميل تتجاوز [حد معين] | ✓ | - |
| عدد موظفي العميل يتجاوز [حد معين] | ✓ | - |
| تعقيد محاسبي عالٍ | ✓ | - |
| مخاطر تحريف جوهري عالية | ✓ | - |
| أول سنة تدقيق للعميل | ✓ | - |
| تغيير المدقق السابق في ظروف مثيرة | ✓ | - |
| مسائل استمرارية نشاط جوهرية | ✓ | - |
| عمليات غير عادية أو معقدة | ✓ | - |
| قضايا قانونية أو تنظيمية جوهرية | ✓ | - |
| مهمة تأكيد عالية المخاطر | ✓ | - |
| مهام أخرى حسب تقييم المخاطر | تقييم | قد لا يتطلب |
3.1.3 نموذج تقييم الحاجة لمراجعة جودة المهمة
نموذج تقييم الحاجة لمراجعة جودة المهمة
رقم التقييم: EQRA-____-____
التاريخ: ___/___/______
بيانات المهمة:
اسم العميل: _______________
نوع المهمة: □ تدقيق □ مراجعة □ تأكيد □ أخرى: ___
السنة المالية: _______________
شريك المهمة: _______________
المعايير الإلزامية:
□ كيان مدرج في سوق أوراق مالية
□ مطلوب بموجب قانون/تنظيم
□ محدد في سياسة الشركة كمهمة تتطلب مراجعة جودة
معايير تقييم المخاطر:
| # | المعيار | نعم/لا | ملاحظات |
|---|---|---|---|
| 1 | قطاع عالي المخاطر (مالي، حكومي) | □ | |
| 2 | حجم كبير (إيرادات/أصول) | □ | |
| 3 | تعقيد محاسبي عالٍ | □ | |
| 4 | مخاطر تحريف جوهري عالية | □ | |
| 5 | أول سنة تدقيق | □ | |
| 6 | تغيير مدقق في ظروف مثيرة | □ | |
| 7 | مسائل استمرارية نشاط | □ | |
| 8 | عمليات غير عادية/معقدة | □ | |
| 9 | قضايا قانونية/تنظيمية جوهرية | □ | |
| 10 | تقديرات وأحكام محاسبية معقدة | □ | |
| 11 | تعاملات مع أطراف ذات علاقة معقدة | □ | |
| 12 | هيكل مجموعة معقد | □ | |
| 13 | ضغوط غير عادية على الإدارة | □ | |
| 14 | نتائج تفتيشات سابقة أظهرت قصوراً | □ | |
| 15 | أي عوامل خطر أخرى | □ |
النتيجة:
□ تتطلب مراجعة جودة مهمة (إلزامي)
□ تتطلب مراجعة جودة مهمة (بناءً على تقييم المخاطر)
□ لا تتطلب مراجعة جودة مهمة (المبرر: _______________)
الاعتماد:
شريك المهمة: _______________ التاريخ: ___
شريك الجودة: _______________ التاريخ: ___
3.2 سياسة الشركة لتحديد مهام مراجعة الجودة
سياسة تحديد المهام التي تتطلب مراجعة جودة المهمة
1. النطاق: تنطبق هذه السياسة على جميع المهام التي تنفذها الشركة.
2. المهام التي تتطلب مراجعة جودة دائماً:
- أ. جميع مهام تدقيق القوائم المالية للكيانات المدرجة
- ب. جميع مهام تدقيق المؤسسات المالية (بنوك، تأمين، استثمار)
- ج. جميع مهام التدقيق للكيانات الحكومية الكبيرة
- د. جميع المهام المطلوبة بموجب القانون أو التنظيم
- هـ. أي مهمة يحددها شريك الجودة كمهمة تتطلب مراجعة جودة
3. المهام التي تتطلب مراجعة جودة بناءً على تقييم المخاطر:
تُقيَّم جميع المهام الأخرى باستخدام نموذج التقييم (EQRA-01).
إذا كانت النتيجة الإجمالية [30] نقطة أو أكثر من أصل [60]، فإن المهمة تتطلب مراجعة جودة.
4. السلطة التقديرية: لشريك الجودة سلطة تقديرية في طلب مراجعة جودة لأي مهمة يرى أنها تستدعي ذلك، بغض النظر عن نتائج التقييم.
5. التوقيت: يُجرى التقييم عند قبول المهمة وقبل بدء التخطيط. يُحدَّث التقييم عند حدوث تغييرات جوهرية.
6. التوثيق: يُوثق قرار الحاجة/عدم الحاجة لمراجعة جودة في ملف المهمة. يُحتفظ بسجل مركزي لجميع المهام التي تتطلب مراجعة جودة.
التوقيت والمبرر: يُجرى التقييم (EQRA-01) عند قبول المهمة وقبل بدء التخطيط، ويُحدَّث عند أي تغيير جوهري — مع توثيق قرار الحاجة أو عدمها في ملف المهمة، وحفظ جميع المهام الخاضعة للمراجعة في السجل المركزي.
3.3 السجل المركزي لمهام مراجعة الجودة
| # | اسم العميل | نوع المهمة | شريك المهمة | شريك مراجعة الجودة | سبب المراجعة | الحالة | تاريخ البدء | تاريخ الإتمام |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | □ إلزامي □ تقييم مخاطر | □ جارية □ مكتملة | ||||||
| 2 | □ إلزامي □ تقييم مخاطر | □ جارية □ مكتملة | ||||||
| ... |